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应付账款底稿常规调整与核查程序详解
应付账款，应该是稳坐六大往来科目的第二把交椅的，对于新人可能是比较头疼的一个科目，本篇主要讲解应付账款在常规审计中的思路、常规调整和底稿编制方法，篇幅较长，但一定有利于小伙伴深入了解应付账款，找一个能深入阅读的时间在电脑上看，相信我看完本篇内容之后你会变得更自信。
一、了解应付账款及账务处理
我们先简单了解应付账款：应付账款科目形成于日常经营，用以核算企业因购买材料、商品和接收劳务供应等经营活动应支付的款项。款项性质包含应付材料款、应付工程款、应付设备款等。
我们简单了解下采购材料的几种会计分录，本篇大部分调整涉及以下分录，需要熟练掌握，假设买100块钱的原材料：
(1)货款已经支付，**账单已到，材料已验收入库：
借：原材料87
贷：银行存款100
(2)如果货款尚未支付，**账单已到，材料已验收入库：
借：原材料87
贷：应付账款100
(3)如果货款尚未支付，**账单未到，材料已验收入库：
暂估入账：
借：原材料100
贷：应付账款-暂估应付账款100
到票后编制会计分录冲回：
借：应付账款-暂估应付账款100
贷：原材料100
(4)货款已经支付，**账单已到，材料尚未验收入库：
借：在途物资87
贷：银行存款100
材料收到，并验收入库：
借：原材料87
贷：在途物资87
还有货款已经支付，**账单未到，材料尚未验收入库的情况，参考第（3）步即可，再罗列下去怕小伙伴搞混了，以上为采购材料相关分录，接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项也同理，根据供应单位的**账单是否收到情况，暂估记账的处理方法同第（3）步，不过是借方记相关费用类科目。
常规审计中应付账款其实需要编制的底稿并不多，主要是核查和调整思路：
1、常规重分类和双边挂账：
此部分请见预付账款底稿审计思路及调整详解中“常规重分类和双边挂账”，原理一致，不在此重复。
2、根据款项性质重分类：
应付账款的款项性质包含应付材料款、应付工程款、应付设备款等，有些企业把与购买材料、商品和接收劳务供应等无关的款项也放在应付账款中，审计人员需要做审计调整，如关联方往来、职工社保或者报销等款项需要重分类到其他应付款。
3、资产负债表日根据汇率调整应付账款余额：
如有外币应付账款余额则需进入央行汇率网站查询汇率：
汇率查询网址：
企业会计准则规定，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期***益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
来举个栗子：假设2021年12月31日为资产负债表日，企业账面A客商原币金额100美元，对应的人民币余额为600元，但我们查询过资产负债表日即期汇率为6.3757，A客商期末的人民币余额应为6.3757x100=637.57，本来我们只需要付600元人民币，但现在因为汇率变动我们要付637.57元，要多付37.57元，所以要做调整分录：
借：财务费用37.57
贷：应付账款37.57
4、存货提前确认调整：
核查采购合同的具体条款，看货物控制权何时转移
（1）如果是发货时控制权就转移给被审计单位，此时已经发货，就可以确认应付账款，同时确认在途物资，相关账务处理参考开篇的分录。
（2）如果是货物到达被审计单位时控制权才转移，在货物没到达时不能确认应付账款，此时冲销提前确认的分录。
5、暂估相关调整：
（1）如果在被审计单位账面上没有发现暂估，需要向财务询问暂估情况，如果是采购货物已送达，未取得**，但被审计单位不进行暂估，可能会存在资产和负债同时低估的情况，需进行审计调整，借原材料等，贷应付账款-暂估。
（2）结合存货来核查，如账面有100元存货，此时发生采购20元货物已入库但未取得**，企业没有暂估，但实际上库房是有120元的货物，假设领用120元货物，就会造成存货期末有负数20元，此时一般情况下是存货未暂估入库，所以需进行审计调整：
借：原材料20
贷：应付账款-暂估20
（3）也可能存在已经进行暂估，但是到票后未进行冲销，由此造成资产和负债同时高估，因此实务中对于挂账时间较长的应付暂估款，要逐笔进行检查，查看是否需要冲销，如需要冲销，则进行审计调整：借应付账款-暂估，贷原材料等。
被审计单位通过自产库存商品，抵偿供应商应付账款，会计处理上应当视同销售确认收入，小伙伴需查看应付账款的对方科目，查看是否存在应付账款付款时是否存在直接用库存商品冲减的情况。
举个栗子，如欠供应商100元货款，以自产产品抵债，假设产品成本80，售价100元，税率13%，企业直接用来抵消债务的分录为：
借：应付账款100
贷：库存商品100
此时我们需要进行审计调整：
借：库存商品100
贷：应付账款100
（2）做正确分录：
借：应付账款100
贷：主营业务收入87
借：主营业务成本80贷：库存商品80
检查资产负债表日后的银行对账单及有关付款凭证，主要是核查是否有未及时入账的应付账款在期后直接支付，同时询问被审计单位相关人员，如有则进行审计调整。
获取截止审计现场工作日的全部未处理的供应商**，确认所有的应付账款都记录在正确的会计期间内，同时询问被审计单位相关人员，是否还存在其他未处理的供应商**，如有则进行审计调整。
再次强调，本篇大部分调整依据开篇的分录，7和8涉及的调整也是，小伙伴要学会举一反三。
如小伙伴不了解账龄划分，请参考往来账龄划分基础讲解,实务中有一次去询问原因，被审计单位竟然说因为对方没有催，所以没主动给，小伙伴快想想有没有把钱借出去不好意思催要的情况，普通审计倒是无妨，IPO则需要完善内控，提高自身的德行修养，信用第一上市才能畅通无阻，对于1年以上账龄的应付账款需要了解原因，向相关人员了解公司为什么长期拖欠对方款项，以下几种情况供参考；
（1）是否和供应商是不是发生了点小摩擦，存在诉讼情况；
（2）是否可能对方公司已经关门大吉，欠款可以一笔勾销，需要转入到营业外收入；
（3）是否为按合同约定分批支付的款项，核查合同约定；
10、细节测试：
采购细节测试主要为从账面抽取凭证，然后追查到原始单据，主要涉及采购合同、采购入库单、采购**等，核实原始单据是否能够支撑采购金额的准确性,底稿表格比较长，分段截图示例如下：
实务中一般抽取凭证后复制粘贴到上图“会计凭证”列，然后请企业填列其他信息并提供对应原始单据，我们进行核查。
一般情况下抽取应付账款贷方发生额比例的60%以上，无固定比例，根据项目负责人要求抽取即可，（IPO项目往往需要抽查较高的比例，常规项目比例较小，甚至不做细节测试也是有的），在做细节测试后我们往往不需要再额外做凭证查验底稿了，但涉及到异常的业务仍需抽取，如与业务无关的往来款项、涉诉的款项等。
细节测试核对程序如下：
（1）账务处理日期，入库单日期是否一致；并不要求供应商开票日期跟账务处理日期、入库单日期相一致；（2）入库单、采购合同、**中记账的货物名称、规格是否一致；（3）入库单记载的入库库数量是否与**记载的开票数量是否相一致；（4）采购合同记载的各项采购单价与**记载的各项单价是否相一致；（5）账面采购金额与**不含税总价是否相一致；（6）账面采购金额与入库单数量、采购合同单价的乘积是否相一致；
11、函证
发函回函的程序与银行函证一致，只是模板和函证对象不同，相关程序请参考银行函证与现金监盘专项讲解，在这里只是简单说下注意事项：
应付账款是债务，填在“欠贵公司”中，不要搞反方向，企业账面会分别有应付账款和应付账款-暂估二级科目，科目下会有具体的客商明细,示例如下：
如已到票未支付A供应商货款的期末余额150元，未到票未支付的期末余额100元，填列如下：
“向贵公司采购（含税）”填1-12月余额表应付账款贷方累计发生额，但是注意不要直接复制粘贴过来，剔除掉其中与业务无关的往来款项，有的企业用应付账款来周转资金，与实际业务无关，并不是向对方采购发生的金额。
如果回函不符，询问被审计单位原因，如果是做账有误则进行调整，如果未回函，联系函证单位询问函证情况，不回函的原因，考虑是否重新发函或者实施替代审计程序即核查形成该笔应付账款的合同、**、付款单据等原始资料
12、原材料采购价格对比分析：主要为分析程序，分析采购价格是否公允，底稿编制方法请见：IPO审计-供应商采购价格对比底稿编制方法
13、周转率分析：
应付账款周转率=（主营业务成本+期末存货成本-期初存货成本）/平均应付账款×100%
相关分析参考以下内容：
“应付账款周转率反映本企业免费使用供货企业资金的能力。合理的应付账款周转率来自于与同行业对比和公司历史正常水平。如公司应付账款周转率低于行业平均水平，说明公司较同行可以更多占用供应商的货款，显示其重要的市场地位，但同时也要承担较多的还款压力，反之亦然;如果公司应付账款周转率较以前出现快速提高，说明公司占用供应商货款降低，可能反映上游供应商谈判实力增强，要求快速回款的情况，也有可能预示原材料供应紧俏甚至吃紧，反之亦然。”
“通常应付账款周转天数越长越好，说明公司可以更多的占用供应商货款来补充营运资本而无需向银行短期借款。在同行业中，该比率较高的公司通常是市场地位较强，在行业内采购量巨大的公司，且信誉良好，所以才能在占用货款上拥有主动权。”
接下来我们来看第二、三部分内容，涉及的内容基本已经讲解，可以当作上述内容的概括：
1、带有款项性质的应付账款账龄明细表（如无法提供有款项性质的明细表，则在该笔业务发生时序时账记录的摘要中找）
3、账龄超过1年的应付账款的合同、付款凭证及未结算的原因
4、根据具体情况请企业提供细节测试、异常凭证等所需资料
三、执行的程序：
1、获取或编制应付账款明细表：
(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；
(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无针对同一交易在应付账款和预付账款同时记账的情况，异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户）。
2、获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
3、对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确定会计处理是否正确。查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
4、检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据，并披露。
5、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
6、复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商**，并询问是否存在其他未处理的供应商**，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。
7、实施函证程序：
(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
(5)如果管理层不允许寄发询证函：
①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；
②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；
④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。
8、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
9、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货**的日期，确认其入账时间是否合理；
10、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
11、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
12、检查带有现金折扣的应付账款是否按**上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
13、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。
14、如存在应付关联方的款项：
（2）检查证实交易的支持性文件（例如，**、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。
（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：
①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；
③向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息。
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汇率一直在上下浮动
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就接着往下看吧！
换汇有哪些方式？
几种汇款方式的优缺点
01
电汇
手续费：0.1%左右，不同银行手续费不同
优点：速度快，可直接汇入收款人帐户
缺点：一个字，贵。
前提是你有账户，英文提供详细的收款人的姓名、住址、帐号、收款银行的名称和地址等资料。
电汇汇款手续费每个银行不尽相同，大家可以参考下。
02
票汇
手续费：千分之0.5至千分之一
优点：手续费便宜
缺点：速度慢
需要购买人自行寄出或者携带出境。到澳洲后，选择合适的银行开立帐户，汇票存入开户行，由银行直接兑现。
用汇票来支付学费是个推荐的选择。
03
国际借记卡
手续费：约为1.5%
优点：安全性高。刷卡时直接由存款帐户扣款，有多少钱刷多少钱。
缺点：一般的国际借记卡都是以美元为主，在美元区以外地区的ATM机上提取当国的货币，需要支付一定的手续费。
国际借记卡一般有主副卡，留学生只需携带一张副卡。
家长利用主卡可随时在国内银行分理处办理存款业务(存款免收手续费)，留学生在国外ATM机取款即可（有少量手续费）。
04
国际信用卡
手续费：无
优点：国际卡直接消费不收手续费
缺点：在国外提取现金需要支付一定比例的手续费。
拥有visa或者master标志的信用卡可以直接在国外消费，还款时可以使用人民币还款。
哪里可以查询到
英镑实时汇率？
如果只是想了解一下汇率的大致情况，那么直接上百度或Google搜索“英镑对人民币汇率”即可。
但其实每个银行的汇率是略有不同的，有高有低，这也就是为什么我们平时会听到有人说，某家银行汇率“好不好”。
由于大家在国内换英镑时，主要是从***银行进行兑换，建议大家还是从***银行官网查询。
什么时候换汇
比较合适？
要搞懂什么时候换汇好，首先要学会看英镑走势。
看英镑汇率走向，最容易上手的还是去看权威网站总结的英镑汇率走势图。日常大家可以去雅虎YahooFinance、新浪财经等网站。
大家平时没事的时候可以去看看英镑实时汇率走势图，在汇率低的时候换英镑，可以省不少钱呢。
换汇具体
该如何操作？
在国内，无论大家是准备用人民币换成英镑出国用，还是回国了想把英镑换回人民币，都要用到银行的个人金融业务中的个人汇兑业务。
以***银行为例，手把手教大家换汇的具体操作步骤：
在哪里办理
柜台
***银行境内各分支机构均可办理。
网上银行
网上银行在线登录后点击“结售汇”功能，选择兑换账户，点击“购汇”或“结汇”链接，按照相关提示填写信息。
具体办理流程
1、柜员审核身份证件等相关资料。
2、柜员查询及登记外汇额度。
3、客户确认牌价，支付人民币。
4、客户在凭证签字，确认交易。
常见问题解答Q&A
换汇需要手续费吗？
无论通过哪种渠道办理结售汇业务，都是没有手续费的。
因为银行在结售汇业务中，赚的是“买入价”和“卖出价”之间的差价，这也就是为什么银行的“买入价”总是低于“卖出价”啦。
只有在进行跨境汇款的时候，银行才会收取手续费。
银行问我需要现汇、现钞是什么意思？
换哪种比较好？
现钞一般来说就是钞票，现汇就是银行账户里的数字。
如果需要外币现金，就购买现钞。如果是需要用外币进行跨境转账、网上支付（如交学费、生活费汇款）等，就要购买外汇。
购汇与结汇是什么意思？
购汇指的是用人民币购买外币，结汇指的是将外币换**民币。
如果需要通过***银行将英镑换为其他货币（如欧元），则需要将英镑先换为人民币，再进行购汇。
普通借记卡可以直接购汇么？有限额么？
超过限额应该怎么办？
普通的借记卡一般是可以存取外币的，只要是借记卡所对应的账户是多币种账户就可以存。
我国个人年度购汇总额为每人每年等值5万美元。
只能用自己的名字购买么？
可以用家长名字的卡购汇吗？
如果是国际借记卡，家长手中用主卡，留学生手中用副卡是没有问题的。
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内容来源：看新西兰
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应收账款底稿常规调整与核查程序详解
本篇内容与应付账款有许多相似的地方，不过是注意的方向不同，本篇主要是核查和调整思路。
应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。在讲解之前，我们先了解下合同资产与应收款项的区别：
准则指南中描述：合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。
来举个栗子：客户向我们采购A产品和B产品，A产品售价100，B产品售价200，现在产品库存不足，晚几天才能生产出来，但到嘴的肉可不能就这么跑了，于是我们和客户签合同，合同约定，A产品在5日内交付，B产品在10日内交付，且在A和B全部交付后，我们才有权收取全部合同对价，怎么样，是不是很有诚意？我们如何做账呢（暂不考虑税）：
交付A产品时，此时B尚未交付，还不能无条件收款：
借：合同资产100
贷：主营业务收入100
交付B产品时，此时A和B已经全部交付，可以无条件收款，所以统统变成应收账款：
借：应收账款300
贷：合同资产100
合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，所以计提坏账的时候用“信用减值***失”，而合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等，所以提坏账的时候用“资产减值***失”。
一、常规调整与核查程序
1、常规重分类和双边挂账：
此部分请见预付账款底稿审计思路及调整详解中“常规重分类和双边挂账”，原理一致，不在此重复。贷方余额重复分类至预收账款或合同负债
2、根据款项性质重分类：
应收账款的款项性质主要为销售商品、提供劳务，有些企业把与销售商品、提供劳务等无关的款项也放在应收账款中，审计人员需要做审计调整，如关联方往来、职工社保或者出差备用金等款项需要重分类到其他应收款。
3、列报重分类：
应收账款不像票据那样转来转去，一般都是持有至到期收款，几种应收款项融资方式如下：
（1）应收账款质押融资。即企业与银行等金融机构签订合同。以应收账款作为质押品。在合同规定的期限和信贷限额条件下，采取随用随支的方式，向银行等金融机构取得短期借款的融资方式。
（2）应收账款保理。是企业将未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。
(3)应收账款证券化。是资产证券化的一部分，指将企业那些缺乏流动性但能够产生可以预见的稳定的现金流量的应收账款，出售给专门从事资产证券化的特设信托机构，然后信托机构以应收账款为基础向国内外资本市场发行有价证券。
以上在实务中并不常见，可以询问被审计单位人员是否存在以上情况，如有，则将应收账款重分类至应收款项融资。
4、资产负债表日根据汇率调整应收账款余额：
如有外币应收账款余额则需进入央行汇率网站查询汇率：
汇率查询网址：
企业会计准则规定，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期***益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
来举个栗子：假设2021年12月31日为资产负债表日，企业账面A客商原币金额100美元，对应的人民币余额为600元，但我们查询过资产负债表日即期汇率为6.3757，A客商期末的人民币余额应为6.3757x100=637.57，本来我们能够收到600元人民币，但现在因为汇率变动我们能收到637.57元，多收37.57元，所以要做调整分录：
借：应收账款37.57
贷：财务费用37.57
按比例计提坏账和根据账龄迁徙率计算的预期信用***失请见如何计算账龄迁徙率和预期信用***失
简单提及下补提分录，账面上的坏账准备是累计发生额，比如2021年测算坏账为100，2022年测算坏账为200，那么补提差额100即可：
借：信用减值***失100
贷：坏账准备100
此处顺便提下坏账准备转回与核销的区别：
简单来说，平时都是估计会产生多少坏账然后计提，少计提就补上，多计提就转回，而到了坏账核销这一步,则是真的收不回来了，实打实的坏账；而坏账转回就是做计提坏账准备的相反分录，计提与转回坏账准备见上边的分录。
核销坏账分录：
借:坏账准备
贷:应收账款
如果已核销的坏账准备以后又收回，则恢复之前核销坏账的分录:
借:银行存款
贷:应收账款
借:应收账款
贷:坏账准备
如存在核销应收账款的情况，需要仔细核查，获取合同、**等相关资料，核实核销的应收账款是否为前期虚构的收入；另一种情况是核实应收账款是否已通过第三方收回，未转入公司账户，而账面的应收账款进行核销，此种情况可以在ipo审计中通过核查董监高等个人流水查出，常规普通审计不适用。
6、细节测试：
应收账款与营业收入紧密相连，销售细节测试能达到同时核查应收账款与营业收入，操作主要为从账面抽取凭证，然后追查到原始单据，主要涉及销售合同、销售出库单、销售**、客户签收单等，核实原始单据是否能够支撑销售金额的准确性,底稿表格比较长，分段截图示例如下：
实务中一般抽取凭证后复制粘贴到上图红框处，然后请企业填列其他信息并提供对应原始单据，我们进行核查。
一般情况下抽取营业收入贷方发生额比例的60%以上，无固定比例，根据项目负责人要求抽取即可，（IPO项目往往需要抽查较高的比例，常规项目比例较小，甚至不做细节测试也是有的），在做细节测试后我们往往不需要再额外做凭证查验底稿了，但涉及到异常的业务仍需抽取，如与业务无关的往来款项、涉诉的款项等。
细节测试核对程序如下：
（1）账务处理日期，出库单日期是否一致；并不要求客户开票日期跟账务处理日期、出库单日期相一致；（2）出库单、销售合同、**中记账的货物名称、规格是否一致；（3）出库单记载的出库数量是否与**记载的开票数量是否相一致；（4）销售合同记载的各项销售单价与**记载的各项单价是否相一致；（5）账面销售金额与**不含税总价是否相一致；（6）账面销售金额与出库单数量、销售合同单价的乘积是否相一致；
发函回函的程序与银行函证一致，只是模板和函证对象不同，相关程序请参考银行函证与现金监盘专项讲解，在这里只是简单说下注意事项：
函证某客户应收账款余额的同时函证发生额，即“销售给贵公司（含税）”，一般为应收账款借方发生额，对方科目为主营业务收入和应交税费，这样也顺带函证收入，如2021年与A客户发生业务分录如下：
借：应收账款113
贷：主营业务收入100
借:银行存款50
贷：应收账款50
此时函证上“贵公司欠”填应收账款余额113-50=63，“销售给贵公司（含税）”填应收账款借方发生额113
“销售给贵公司（含税）”填1-12月余额表应收账款借方累计发生额，但是注意不要直接复制粘贴过来，注意对方科目，剔除掉其中与业务无关的往来款项，有的企业用应收账款来周转资金，与实际业务无关，并不是向对方销售发生的金额。
如果回函不符，询问被审计单位原因，如果是做账有误则进行调整，如果未回函，联系函证单位询问函证情况，不回函的原因，考虑是否重新发函或者实施替代审计程序即核查形成该笔应收账款的合同、**、出库单据等原始资料
此时我们再来看需要的资料和执行的程序，可作为查缺补漏：
1、带有款项性质的应收账款账龄明细表（如无法提供有款项性质的明细表，则在该笔业务发生时序时账记录的摘要中找）
3、账龄超过1年的应收账款的合同、付款凭证及未结算的原因
4、根据具体情况请企业提供细节测试、异常凭证等所需资料
1、获取或编制应收账款明细表
(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符；
(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；
(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；
(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有，应做出记录，必要时作调整；
(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
2、检查涉及应收账款的相关财务指标：
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异，应查明原因；
(2)计算应收账款周转率及应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3、获取或编制应收账款账龄分析表：
（2）检查原始凭证，如销售**、运输记录等，测试账龄划分的准确性；
（3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。
4、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由
(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；
(5)如果管理层不允许寄发询证函：
①询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据。
②评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
③实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据。
④如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。
5、对未函证应收账款实施替代审计程序，检查相关支持性文件（如销售合同、销售订单、销售**副本、发运凭证及回款单据等），以验证与其相关的应收账款的真实性
6、浏览应收账款发生额，关注有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。
7、通过检查减免应收账款的支持性文件，以及资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定应收账款是否真实存在。
8、评价坏账准备计提的适当性：
(1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值***失相应明细项目的发生额核对，是否相符；
(2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；
(3)根据账龄分析表中，选取金额大于的账户，逾期超过___天账户，以及认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整；
(4)实际发生坏账***失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；
(5)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；
(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性；
(7)选取同行业公司（上市公司），分析比较计提坏账准备的比例与行业内其他企业相比，有无显著差异。若存在，分析原因。
9、检查应收账款中是否存在债务人破产或者***，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
10、如存在应收关联方的款项：
（2）检查证实交易的支持性文件（例如，**、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）；
（3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：
①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息
③向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息
11、检查银行存款和债务询证函回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售。
12、了解应收账款的业务内容，判断其分类为应收账款是否恰当。
欢迎各位老铁给我来个素质三连：
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